Prece vai pakalpojums PVN piemērošanā: kāpēc tas ir izšķiroši?

Prece vai pakalpojums? Šķietami vienkāršs jautājums, taču PVN piemērošanā atbilde uz to var pilnībā mainīt darījuma nodokļu režīmu.

Pareizi nosakot, vai darījums ir prece vai pakalpojums, iespējams izvēlēties arī pareizo PVN piemērošanas kārtību. No šīs klasifikācijas var būt atkarīga darījuma vieta, piemērojamā PVN likme, reverse charge, 0% PVN režīms, OSS piemērošana un pat pienākums reģistrēties PVN maksātāju reģistrā citā valstī.

Tāpēc jautājums prece vai pakalpojums ir viens no pirmajiem, uz kuru jāatbild pirms rēķina izrakstīšanas.

Iepriekšējā rakstā “PVN ES darījumos: kā pareizi noteikt PVN piemērošanu?” apskatījām vispārīgo PVN analīzes algoritmu. Šajā rakstā koncentrēsimies uz nākamo soli — ko klients faktiski saņem un kā darījums klasificējams PVN vajadzībām.

Iepriekšējais raksts:
PVN ES darījumos: kā pareizi noteikt PVN piemērošanu?

1. Prece vai pakalpojums — ko nozīmē PVN izpratnē?

PVN regulējumā preču piegāde nav tikai “kaut kā fiziska pārdošana”.

Būtiska ir tiesību nodošana rīkoties ar materiālu īpašumu kā īpašniekam. Savukārt pakalpojumu sniegšana PVN sistēmā ir darījums, kas nav preču piegāde.

Šāda pieeja ir ietverta gan Latvijas Pievienotās vērtības nodokļa likumā, gan ES PVN direktīvā. LIKUMI.LV

Izvērtējot, vai darījums ir prece vai pakalpojums, jāskatās ne tikai uz rēķina nosaukumu, bet uz darījuma faktisko ekonomisko būtību.

Praktiskais jautājums ir:

Ko klients patiesībā iegūst?

Vai tā ir:

• fiziska lieta;
• tiesības;
• piekļuve sistēmai;
• noma;
• profesionāls darbs;
• konsultācija;
• digitāls saturs;
• cita darbība?

2. Kad darījums ir preču piegāde?

Tipiskākajā gadījumā prece ir materiāla lieta.

Piemēram:

• dators;
• mēbeles;
• iekārta;
• apģērbs;
• pārtikas produkts;
• rezerves daļas;
• izejvielas ražošanai.

Tomēr PVN regulējumā jēdziens “prece” ir plašāks par ikdienas izpratni.

Pie precēm PVN vajadzībām var tikt pieskaitīti arī atsevišķi īpaši objekti, piemēram, elektroenerģija, gāze, siltumenerģija un dzesēšanas enerģija.

Ja atbilde uz jautājumu prece vai pakalpojums ir “prece”, nākamais būtiskais solis pārrobežu darījumā parasti ir noskaidrot:

kur prece atrodas un kur tā fiziski tiek transportēta.

Tas ir ļoti svarīgi, nosakot darījuma vietu un 0% PVN piemērošanas iespējas.

3. Kad darījums ir pakalpojums?

Pakalpojumu loks PVN regulējumā ir ļoti plašs.

Pie pakalpojumiem var piederēt:

• konsultācijas;
• grāmatvedības pakalpojumi;
• juridiskie pakalpojumi;
• programmēšana;
• reklāma;
• dizains;
• transporta pakalpojumi;
• noma;
• licences;
• dažādu tiesību nodošana.

Ja atbilde uz jautājumu prece vai pakalpojums ir “pakalpojums”, nākamais solis ir noteikt pakalpojuma sniegšanas vietu PVN vajadzībām.

Tas ir īpaši svarīgi ES darījumos, jo pakalpojuma sniegšanas vieta bieži nosaka:

• kurā valstī rodas PVN pienākums;
• vai piemērojams Latvijas PVN;
• vai darbojas reverse charge;
• vai nepieciešama reģistrācija citā valstī.

4. Būvdarbi: materiāli ir fiziski, bet darījums var būt pakalpojums

Būvniecības darījumi labi parāda, kāpēc nepietiek skatīties tikai uz materiālu esamību.

Pieņemsim, ka uzņēmums klientam izbūvē jumtu.

Darījumā tiek izmantoti:

• kokmateriāli;
• stiprinājumi;
• izolācija;
• jumta segums;
• citi materiāli.

Tomēr tas automātiski nenozīmē, ka grāmatvedim darījums jāklasificē kā parasta preču pārdošana.

Latvijas PVN regulējumā būvdarbu veikšana ir pakalpojumu sniegšana. LIKUMI.LV

Tāpēc arī būvniecībā jautājums prece vai pakalpojums jāvērtē pēc visa darījuma būtības, nevis pēc tā, cik liela daļa no rēķina ir materiāli.

Ja pakalpojums ir saistīts ar konkrētu nekustamo īpašumu, papildus jāvērtē īpašie pakalpojuma sniegšanas vietas noteikumi.

5. Prece vai pakalpojums ES pārrobežu darījumos

ES pārrobežu darījumos jautājums prece vai pakalpojums tieši ietekmē PVN analīzes turpmāko gaitu.

Piemērs: iekārtas pārdošana

Latvijas uzņēmums pārdod Vācijas uzņēmumam iekārtu par 10 000 EUR.

Iekārta tiek transportēta:

Latvija → Vācija.

Šajā situācijā jāanalizē:

• preces fiziskā kustība;
• pircēja VAT numurs;
• transportēšanas dokumenti;
• preču piegādes ES teritorijā noteikumi;
• 0% PVN piemērošanas nosacījumi.

Piemērs: IT konsultācija

Latvijas uzņēmums Vācijas uzņēmumam sniedz IT konsultāciju par 10 000 EUR.

Šajā gadījumā nekādas preces fiziskas kustības nav.

Jānosaka:

• pakalpojuma sniegšanas vieta;
• klienta statuss;
• reverse charge piemērošana.

Tātad vienāda cena un vienas un tās pašas darījuma puses vēl nenozīmē vienādu PVN režīmu.

6. Prece vai pakalpojums digitālajā vidē

Digitālajā vidē noteikt, vai darījums ir prece vai pakalpojums, bieži ir sarežģītāk nekā fizisku preču tirdzniecībā.

Tas, ka internetā kaut kas tiek saukts par “digitālu produktu”, pats par sevi nenozīmē, ka PVN izpratnē tā ir prece.

Par pakalpojumiem var būt, piemēram:

• programmatūras piekļuve;
• e-grāmata;
• digitāls abonements;
• piekļuve datubāzei;
• digitāls saturs;
• automatizēts tiešsaistes kurss.

Turklāt jānoskaidro, vai tas ir parasts pakalpojums vai elektroniski sniegts pakalpojums.

ES Īstenošanas regula Nr. 282/2011 paredz, ka elektroniski sniegtam pakalpojumam raksturīga piegāde internetā vai elektroniskā tīklā, būtiska automatizācija un minimāla cilvēka iesaiste. EUR-Lex

7. Fiziska grāmata un e-grāmata

Fiziska grāmata un automātiski lejupielādējama e-grāmata ir labs piemērs, kā viens un tas pats saturs var radīt atšķirīgu PVN klasifikāciju.

Drukāta grāmata

Klients interneta veikalā nopērk drukātu grāmatu.

Grāmata tiek iepakota un nosūtīta klientam ar kurjeru.

Tas ir preču darījums.

Tas, ka pasūtījums veikts internetā, pats par sevi nepārvērš preci par elektroniski sniegtu pakalpojumu. ES regula tieši nošķir fiziskas preces, kuru pasūtīšana notiek elektroniski, no elektroniski sniegtiem pakalpojumiem. EUR-Lex

E-grāmata

Klients samaksā internetā un automātiski saņem iespēju lejupielādēt e-grāmatu.

Šādā situācijā darījums tipiski jāvērtē kā elektroniski sniegts pakalpojums.

Tāpēc digitālu produktu tirdzniecībā jautājums prece vai pakalpojums jāatbild pirms OSS vai citas PVN kārtības izvērtēšanas.

8. Programmatūra: svarīga ir faktiskā sniegšanas forma

Programmatūras darījumos jautājums prece vai pakalpojums bieži jāvērtē kopā ar pakalpojuma faktisko sniegšanas veidu.

Standartizēta programmatūra

Klients samaksā mājaslapā.

Sistēma automātiski:

• izveido kontu;
• piešķir licenci;
• ļauj lejupielādēt programmatūru;
• nodrošina abonementu.

Šāds darījums var atbilst elektroniski sniegta pakalpojuma pazīmēm.

ES regula pie elektroniski sniegtiem pakalpojumiem tieši pieskaita arī digitalizētu produktu un programmatūras, tostarp tās atjauninājumu, piegādi. EUR-Lex

Individuāla programmatūras izstrāde

Programmētājs:

• tiekas ar klientu;
• analizē prasības;
• izstrādā risinājumu;
• raksta kodu;
• testē;
• nodod klientam gatavu sistēmu.

Tas ir pakalpojums.

Taču tas nav automātiski elektroniski sniegts pakalpojums tikai tāpēc, ka gala rezultāts klientam tiek nodots internetā.

9. Tiešsaistes apmācības

Arī apmācībās jāvērtē pakalpojuma faktiskā sniegšanas forma.

Automatizēts kurss

Klients samaksā un sistēma automātiski nodrošina:

• video;
• testus;
• mācību materiālus;
• piekļuvi platformai.

Šāds pakalpojums var kvalificēties kā elektroniski sniegts pakalpojums.

Dzīvā nodarbība

Pasniedzējs konkrētā laikā vada nodarbību MS Teams vai Zoom.

Tas joprojām ir pakalpojums.

Tomēr ES regulējums mācības, kur kursa saturu internetā nodrošina pasniedzējs, nošķir no automatizēti sniegtiem elektroniskiem pakalpojumiem. EUR-Lex

Šādā situācijā jautājums prece vai pakalpojums ir tikai pirmais solis — pēc tam jānosaka arī konkrētais pakalpojuma veids.

10. Ēdiens: kad tā ir prece un kad pakalpojums?

Arī ēdināšanā jautājums prece vai pakalpojums ir atkarīgs no tā, ko klients faktiski saņem kopā ar pašu ēdienu.

Pārtikas prece veikalā

Veikals pārdod iepakotu pārtikas produktu.

Tas tipiski ir preču darījums.

Maltīte restorānā

Restorānā klients saņem ne tikai ēdienu, bet arī:

• galdu;
• telpas;
• apkalpošanu;
• traukus;
• infrastruktūru maltītes patērēšanai.

ES Īstenošanas regulā restorānu un ēdināšanas pakalpojumu kvalifikācija tieši saistīta ar to, vai ēdiena piegādi papildina pietiekams atbalsta pakalpojumu kopums. EUR-Lex

Tāpēc viena un tā pati pārtika dažādos apstākļos var būt daļa no atšķirīgi kvalificēta PVN darījuma.

11. Noma ir pakalpojums

Ja uzņēmums klientam pārdod iekārtu, tas tipiski ir preču darījums.

Ja tā pati iekārta klientam tiek tikai iznomāta, darījums ir pakalpojums.

Tāpēc jautājums prece vai pakalpojums ir svarīgs arī gadījumos, kad ekonomiski tiek izmantots viens un tas pats aktīvs.

Īpašuma tiesību nodošana un tiesību piešķiršana lietot aktīvu nav viens un tas pats PVN darījums.

Pārrobežu nomas darījumos pēc tam jāvērtē pakalpojuma sniegšanas vietas noteikumi.

12. Starpniecība nenozīmē preču pārdošanu

Pieņemsim:

Vācijas ražotājs vēlas pārdot iekārtu Latvijas klientam.

Latvijas uzņēmums atrod pircēju un par darījuma organizēšanu saņem 5% komisiju.

Latvijas uzņēmums:

• preci pats nenopērk;
• nekļūst par tās īpašnieku;
• preci tālāk nepārdod.

Tā ienākums šajā gadījumā ir atlīdzība par starpniecības pakalpojumu.

Latvijas PVN likums arī atsevišķi regulē starpniecības atlīdzības apliekamo vērtību. LIKUMI.LV

Arī šajā situācijā jautājums prece vai pakalpojums jāvērtē pēc tā, ko pats Latvijas uzņēmums dara, nevis pēc tā, ka galvenajā darījumā starp citām pusēm tiek pārdota prece.

13. Prece vai pakalpojums kombinētā darījumā

Praksē vienā līgumā bieži ir gan fiziska prece, gan vairāki pakalpojumi.

Piemēram:

iekārta + transports + uzstādīšana + apmācība.

Kombinētā darījumā prece vai pakalpojums jānosaka pēc darījuma kopējās ekonomiskās būtības.

Ne vienmēr ir pareizi mehāniski sadalīt vienu komerciālu darījumu četros neatkarīgos PVN darījumos.

Jāvērtē:

• ko klients faktiski pērk;
• kurš elements ir galvenais;
• vai pārējie elementi ir patstāvīgi;
• vai tie ir tikai galvenā darījuma sastāvdaļas.

Latvijas PVN likums paredz, ka preču piegādes vērtībā ietilpst arī vairākas ar piegādi saistītās izmaksas, tostarp transportēšana, un noteiktos gadījumos arī montēšanas vai uzstādīšanas pakalpojuma vērtība. LIKUMI.LV

14. Prece vai pakalpojums — praktisks pārbaudes algoritms

Lai noteiktu, vai darījums ir prece vai pakalpojums, praktiski var izmantot šādu secību.

1. Ko klients faktiski saņem?

Fizisku lietu, tiesības, piekļuvi sistēmai, darbu vai konsultāciju?

2. Vai tiek nodotas tiesības rīkoties ar materiālu lietu?

Ja jā, tas var norādīt uz preču piegādi.

3. Vai darījums būtībā ir profesionāls darbs, noma, licence vai starpniecība?

Tad tas visdrīzāk jāvērtē kā pakalpojums.

4. Ja darījums ir digitāls — cik liela ir cilvēka iesaiste?

Automatizēta piegāde ar minimālu cilvēka iesaisti var norādīt uz elektroniski sniegtu pakalpojumu.

5. Vai vienā līgumā apvienota prece un pakalpojumi?

Jānosaka darījuma ekonomiskā būtība.

6. Ja tā ir prece — kur tā fiziski atrodas?

Un kur tā tiek transportēta?

7. Ja tas ir pakalpojums — kur ir tā sniegšanas vieta?

Un vai nav piemērojams kāds īpašais noteikums?

Tikai pēc tam būtu jānosaka:

PVN likme → reverse charge → 0% PVN → OSS → deklarēšana.

15. Kāpēc kļūdaina klasifikācija ir riskanta?

Nepareiza atbilde uz jautājumu prece vai pakalpojums var mainīt visu PVN rezultātu.

Var tikt:

• nepareizi noteikta darījuma vieta;
• piemērota nepareiza PVN likme;
• nepamatoti izmantots reverse charge;
• nepamatoti piemērots 0% PVN;
• kļūdaini izmantots OSS;
• nepamanīts PVN reģistrācijas pienākums citā valstī.

Tāpēc grāmatvedībā nepietiek tikai pareizi iegrāmatot rēķinu.

Vispirms pareizi jāsaprot pats darījums.

Praktisks piemērs

Praksē atbilde uz jautājumu prece vai pakalpojums jānosaka pirms PVN likmes vai reverse charge izvērtēšanas.

Latvijas uzņēmums Vācijas uzņēmumam pārdod trīs dažādus produktus par vienādu summu — 2 000 EUR.

A. Dators — 2 000 EUR

Dators tiek nosūtīts:

Latvija → Vācija.

Tas ir preču darījums.

Jāvērtē:

• preču piegādes ES teritorijā nosacījumi;
• VAT numurs;
• transportēšanas pierādījumi;
• 0% PVN piemērošana.

B. IT konsultācija — 2 000 EUR

Latvijas speciālists konsultē Vācijas uzņēmumu attālināti.

Tas ir pakalpojums.

Tipiskā B2B situācijā jāvērtē pakalpojuma sniegšanas vieta klienta valstī un reverse charge.

C. Programmatūras abonements — 2 000 EUR

Klients internetā iegādājas standartizētas programmatūras abonementu.

Sistēma piekļuvi nodrošina automātiski.

Tas ir pakalpojums, kas konkrētajos apstākļos var kvalificēties kā elektroniski sniegts pakalpojums.

Visos trīs piemēros:

• pārdevējs ir tas pats;
• pircējs ir tas pats;
• cena ir tā pati.

Tomēr PVN analīze ir atšķirīga.

Biežāk uzdotie jautājumi

Zemāk apkopoti biežākie jautājumi par to, kā noteikt, vai konkrētais darījums ir prece vai pakalpojums.

Vai PDF fails ir prece?

Parasti nē.

Ja tiek piegādāts digitāls saturs, darījums parasti jāvērtē kā pakalpojums. Papildus jānosaka, vai tas atbilst elektroniski sniegta pakalpojuma pazīmēm.

Vai programmatūra vienmēr ir elektroniski sniegts pakalpojums?

Nē.

Automatizēta standartizētas programmatūras piekļuve var kvalificēties kā elektroniski sniegts pakalpojums.

Savukārt individuāla izstrāde ar būtisku cilvēka iesaisti var būt parasts pakalpojums.

Vai Zoom vai MS Teams konsultācija ir elektroniski sniegts pakalpojums?

Ne obligāti.

Tas, ka pakalpojums tiek sniegts internetā, pats par sevi nav pietiekami.

Elektroniski sniegtam pakalpojumam raksturīga būtiska automatizācija un minimāla cilvēka iesaiste. ES regula, piemēram, profesionāļu konsultācijas e-pastā un pasniedzēja vadītas attālinātas mācības neuzskata par elektroniski sniegtiem pakalpojumiem tikai to piegādes kanāla dēļ. EUR-Lex

Vai būvdarbi ir prece vai pakalpojums?

Būvdarbu veikšana PVN vajadzībām tiek vērtēta kā pakalpojums.

Tomēr konkrētam būvniecības darījumam var būt īpaši PVN noteikumi, tostarp saistībā ar nekustamā īpašuma atrašanās vietu.

Vai preces uzstādīšana vienmēr ir atsevišķs pakalpojums?

Nē.

Latvijas PVN likums paredz, ka gadījumos, kad piegādātājs vai trešā persona piegādātāja vārdā preci uzstāda vai montē, montēšanas vai uzstādīšanas izmaksas var ietilpt preces piegādes vērtībā. LIKUMI.LV

Konkrētais darījums vienmēr jāvērtē pēc līguma un faktiskajiem apstākļiem.

Kopsavilkums

Jautājums prece vai pakalpojums ir viens no svarīgākajiem PVN darījuma analīzes sākuma punktiem.

Ja darījums ir prece, īpaša uzmanība jāpievērš:

preces atrašanās vietai → transportēšanai → VAT numuram → transporta pierādījumiem.

Ja darījums ir pakalpojums, jānosaka:

pakalpojuma sniegšanas vieta → klienta statuss → iespējamie īpašie noteikumi → reverse charge.

Digitālajā vidē jāiet vēl vienu soli tālāk un jānoskaidro, vai pakalpojums ir elektroniski sniegts.

Tāpēc prece vai pakalpojums nav tikai grāmatvedības klasifikācija. Tā ir viena no PVN piemērošanas pamatizvēlēm, no kuras var būt atkarīgs viss turpmākais nodokļa režīms.

Pareizā secība ir:

prece vai pakalpojums → darījuma vieta → PVN maksātājs → PVN režīms → deklarēšana.

Ja vēlaties sākt ar kopējo pārrobežu PVN darījumu izvērtēšanas loģiku, skatiet arī mūsu rakstu PVN ES darījumos: kā pareizi noteikt PVN piemērošanu?.

Nākamais raksts sērijā

Pakalpojuma sniegšanas vieta B2B un B2C darījumos: kurā valstī jāmaksā PVN?

Nākamajā rakstā detalizēti apskatīsim:

• B2B pamatnoteikumu;
• B2C pamatnoteikumu;
• reverse charge;
• klienta atrašanās vietu;
• pastāvīgo iestādi;
• nekustamā īpašuma pakalpojumus;
• pasākumus;
• citus īpašos pakalpojumu sniegšanas vietas noteikumus.

Par autoru

Raimonds Baumanis
SIA ADVICE AAT valdes loceklis, ārpakalpojuma grāmatvedības un nodokļu jautājumu praktiķis.

Ikdienas darbā autors strādā ar uzņēmumu grāmatvedības uzskaiti, pievienotās vērtības nodokļa piemērošanu, pārrobežu darījumiem, darījumiem Eiropas Savienībā, e-komerciju un nodokļu deklarāciju sagatavošanu.

Rakstu sērijas “PVN darījumos ar ES un ārvalstīm” mērķis ir praktiski un saprotami skaidrot PVN piemērošanu Latvijas uzņēmumiem, sasaistot Latvijas normatīvo regulējumu ar Eiropas Savienības kopējās PVN sistēmas principiem.

Izmantotie normatīvie akti un avoti

Pievienotās vērtības nodokļa likums
Latvijas Republikas regulējums par preču piegādi, pakalpojumu sniegšanu, darījuma vērtību un citiem PVN jautājumiem. LIKUMI.LV

Padomes Direktīva 2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu
Eiropas Savienības PVN sistēmas pamatregulējums.

Padomes Īstenošanas regula (ES) Nr. 282/2011
Izmantotas normas un piemēri par elektroniski sniegtiem pakalpojumiem, restorānu un ēdināšanas pakalpojumiem, kā arī citiem darījumu klasifikācijas jautājumiem. EUR-Lex

Eiropas Komisija — Taxation and Customs Union
ES PVN sistēmas metodiskie un skaidrojošie materiāli.

Normatīvās informācijas aktualitāte

Rakstā izmantotais normatīvais regulējums pārbaudīts atbilstoši informācijai, kas pieejama 2026. gada oktobrī.

PVN regulējums, Eiropas Savienības tiesību akti un nodokļu administrāciju piemērošanas prakse var mainīties.

Pirms būtiska, nestandarta vai pārrobežu darījuma veikšanas ieteicams pārbaudīt konkrētajā brīdī spēkā esošo regulējumu un izvērtēt darījuma faktiskos apstākļus.

Juridiskā atruna

Šajā publikācijā sniegtajai informācijai ir vispārīgs informatīvs raksturs, un tā nav uzskatāma par individuālu nodokļu, juridisku vai grāmatvedības konsultāciju konkrētam darījumam.

PVN piemērošana var būt atkarīga no:

• darījuma pušu statusa;
• līguma nosacījumiem;
• preču faktiskās kustības;
• pakalpojuma faktiskā satura;
• klienta atrašanās vietas;
• izmantotajiem PVN maksātāja numuriem;
• pastāvīgajām iestādēm;
• darījuma dokumentācijas;
• citiem faktiskajiem apstākļiem.

Nestandarta pārrobežu darījumus ieteicams izvērtēt individuāli pirms rēķina izrakstīšanas un darījuma deklarēšanas.